2．某公司2003度发生下列业务：

（1）3月1日，因以前销售给甲公司的一批货款2000000元迟迟不能收回，与甲公司达成如下协议：

甲公司目前正在上马一新项目，预计效益不错，该公司同意将债权转为股权。甲公司将债务转为资本后，注册资本为5000000元，该公司所占股权比例为30%，假设甲公司与3月10日已办妥增资手续，该公司对此笔应收账款计提了20000元的坏账准备。

（2）该公司应收乙公司的一笔货款30000元，因急需要资金不断催还，乙公司开出一张银行承兑汇票偿还债务，商业汇票面值为30000元，1个月到期。该公司于3月15日收到商业汇票。

（3）4月1日，该公司销售一批产品给丙公司，含税收收入为585000元（增值税税率为17%），该公司收到丙公司开出的2个月到期的商业承兑汇票，票面利率为5%，票据到期后，因丙公司无法归还货款，6月30日，双方达成协议，从7月1日起，延期1年归还欠款，到期后归还欠款共计580000元。

要求：（1）指出上述业务哪些属于债务重组，哪些不是债务重组，并说明理由。

（2）如果属于债务重组，指出债务重组日。

（3）对债务重组业务，分别作出债务人和债权人的本年度的账务处理。（12分）

答：（1）以上业务中第一项和第三项属于债务重组。债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决统一债务人修改债务条件的事项。债务重组的方式主要有五种，第一，以低于债务账面价值的现金清偿债务；第二，以非现金资产清偿债务；第三，债务转为资本；第四，修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或减少利息；第五，混合重组方式。以上业务的第一项属于债务转为股份，第三项属于修改债务条件。

（2）对于第三种重组方式，债务重组日为债务人办妥增资批准手续并向债权人出具证明的日期，所以业务一的债务重组日为2003年3月10号；对于第四种重组方式，债务重组日为修改后的偿债条件开始执行的日期，所以业务三的债务重组日为2003年7月1日。

（3）对业务一的账务处理（某公司）。

借：长期股权投资——投资成本           1 500 000

                 ——股权投资差额           480 000

    坏账准备                                    20 000

贷：应收账款                                  2 000 000

业务一债务公司（甲）的处理。

借：应付账款                           2 000 000

贷：股本（实收资本）                1 500 000

      资本公积                           500 000

业务三债权公司（某公司）的账务处理。票据到期日的账面价值为585000×（1＋5%×2/12）=589 875。2003年4月1日。

借：应收票据                               585 000

贷：主营业务收入                         500 000

      应交税金                                85 000

2003年6月30号。

借：应收票据                                 4 875

贷：财务费用                                 4 875

2003年7月1日。

借：应收账款                                  580 000

营业外支出——债务重组损失                  9 875

贷：应收票据                                  589 875

业务三债务公司（丙公司）的账务处理。   

4月30日。

借：材料采购                                    500 000

应交税金——应交增值税                       85 000

贷：应付票据                                    585 000

6月30日。

借：财务费用                                       4 875

贷：应付票据                                       4 875

7月1日。

借：应付票据                                     589 875

借：应付账款                                     580 000

      资本公积                                       9 875

3．某为一般纳税人，所得税税率为33%，20023年发生下列有关事项：

（1）企业销售A产品，不含税售价400万元，产品已发出，款未收到，A产品实际成本为300万元。

（2）企业销售B产品，含税售价23.4万元，收到商业汇票一张，B产品实际成本为14万元。

（3）转让一项专利的所有权，取得转让收入80万元，该专利权的摊余价值为60万元，营业税税率为5%。

（4）以银行存款支付违反税法规定的罚款2万元。

（5）本年发生借款利息8万元，以银行存款支付。

（6）以银行存款支付产品展览费5万元。

（7）本年度发生管理费用17万元（含超标的业务招待费2万元），以存款支付。

（8）应收甲单位1万元货款，因款项超过3年无法收回，做坏账处理。（采用直接转销法核算）。

（9）结转城建税70000元，教育费附加30000元。

（10）计算本年所得税费用和应交所得税。结转“本年利润”和“利润分配――未分配利润”账户。

要求：编制有关分录。（18分）

答：（1）销售A产品。

借：应收账款                        468

贷：主营业务收入                  400

     应交税金——应交增值税      68

同时，结转销售成本。

借：主营业务成本                  300

              贷：存货               300

（2）销售B产品。

借：应收票据                         23.4

贷：主营业务收入                     20

应交税金——应交增值税            3.4

借：主营业务成本                     14

贷：存货                                14

（3）转让一项专利的所有权。交纳营业税80×5%=4。

借：银行存款                          76

贷：无形资产                          60

    营业外收入                        16

（4）以银行存款支付付款。

借：营业外支出                        2

贷：银行存款                           2

（5）以银行存款支付利息费用。

借：财务费用                           8

贷：银行存款                          8

（6）以银行存款支付展览费。

借：营业费用                           5

贷：银行存款                           5

（7）支付管理费用。

借：管理费用                            17

贷：银行存款                            17

（8）应收款项直接转作坏账。

借：管理费用                             3

贷：应收账款                             3

（9）结转城建税及附加。

借：本年利润                             10

贷：主营业务税金及附加               10

（10）结转利润科目并计算所得税。

借：主营业务收入                         420

       营业外收入                           16

贷：本年利润                              436

借：本年利润                              349 

贷：营业外支出                             2

      财务费用                               8

      营业费用                               5

      管理费用                               20

      主营业务成本                        314

本年应交所得税=（436-349-10）×33%=25.41。

借：所得税                                 25.41

贷：应交税金——应交所得税           25.41

结转相应科目。

借：本年利润                                77

贷：所得税                                  25.41

利润分配——未分配利润                  51.59

答：（1）①借：应收账款——美元户（200 000美元）1 932 840

贷：主营业务收入                            1 652 000

      营交税金——增值税（销项税额）     280 840

②借：银行存款——美元户（200 000）   1 652 000

贷：短期借款（200 000美元）          1 652 000

③借：原材料                                 3 304 000

营交税金——增值税（进项税额）        308 924

贷：应付账款（200 000美元）         1 652 000

银行存款                                      1 960 924

④借：银行存款 ——美元户（100 000美元）828 000   

贷：应收账款（100 000美元）                828 000

⑤借：短期借款  （200 000美元）            1 656 000

贷：银行存款——美元户（200 000美元）   1 656 000

（2）①应收账款的汇兑损益：

300 000×8.28－[（200 000×8.3）+200 000×8.26－100 000×8.28]=0（元）

②应付账款的汇兑损益：300 000×8.28－[(100 000×8.3)+(200 000×8.26)]=2000(元)

③银行存款的汇兑损益：400 000×8.28－[(300 000×8.3)+(200 000×8.26)+(100 000×8.28)－(200 000×8.28)]=－2000(元)

④短期借款的汇兑损益：200 000×8.26－200 000×8.28=－4000（元）

该公司4月份汇兑损益=0+（－2000）－2000－（－4000）=0（元）

期末汇兑损益的会计分录：

借：短期借款         4000

贷：应付账款          2000

     银行存款           2000