3．某公司2000年12月31日购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备买价为76000元，增值税为12920元，支付的运输费为1000元，设备当日交付车间使用。该设备预计使用8年，企业采用双倍余额递减法计提折旧。该设备于2002年12月30日对外出售。出售时支付清理费用3000元，取得出售收入57800元，上述款项已通过银行收付。假设不考虑其他税费。

要求：根据上述资料编制有关分录。（10分）

答：2000年12月31日购入设备的入账价值76 000+12 920+1 000=89 920。

借：固定资产                 89 920

贷：银行存款                 89 920

2001年底计提折旧费用=89 920×25%=22 480。

借：制造费用                 22 480

贷：累计折旧                 22 480

2002年底计提折旧费用=(89 920-22 480)×25%=16 860

借：制造费用                  16 860

贷：累计折旧                  16 860

设备的账面价值为89 920-22 480-16 860=50 580，出售设备产生营业外收入57 800-50 580-3 000=4 220。

借：银行存款                  54 800

    累计折旧                   39 340

贷：固定资产                 89 920

    营业外收入                4 220

4．某公司由甲、乙、丙三方投资兴建。其所得税税率为33%，2003年度发生下列业务：

（1）收到某华侨捐赠的新机器一台，国内市价240000元，该公司以银行存款支付运杂费2000元，共创费用1000元。

（2）公司用盈余公积金30000元弥补以前的年度亏损。

（3）公司按规定办理增效手续，将资本公积2400000元转增资本金。该公司原有注册资金7500000元，甲、乙、丙三方各占1/3。

（4）接受丁公司加入联营，经各方协商同意，丁公司出资4300000元占该公司股份的25%。

要求：根据上述资料编制有关分录。（7分）

答：（1）接受某华侨捐赠。

借：固定资产                            243 000

贷：资本公积                           163 800

    递延税款                              79 200

（2）用盈余公积弥补以前年度亏损。

借：盈余公积                             30 000

贷：利润分配——未分配利润         30 000

（3）用资本公积转增资本。

借：资本公积                           2 400 000

贷：实收资本（股本）               2 400 000

（4）接受丁公司加入联营。

借：银行存款                           4 300 000

贷：实收资本                           3 300 000

资本公积                                1 000 000

四、论述题（15分）

答：（1）时态法，是指对现金、应收及应付项目按现行汇率折算，对其他的资产和负债项目则根据其性质分别按历史汇率或现行汇率折算。按照时态法，外币会计报表的现金、应收项目和应付项目采用现行汇率折算；对于按历史成本反映的非货币性资产，采用历史汇率折算；对于现行成本反映的非货币性资产，采用现行汇率折算；对所有者权益中的实收资本，采用历史汇率折算，所有者权益中除未分配利润以外的其他项目也采用历史汇率折算，为分配利润项目则为轧算的平衡数；对收入、费用项目，采用交易发生时的实际汇率折算，如果与收入和费用有关的业务比较频繁，可以采用当期加权平均汇率折算；对于折旧费用和摊销费用，按照有关资产的历史汇率折算；对于销售成本，则在对期初存货、当期购货、期末存货等项目按使用汇率分别折算的基础上计算确定。

在现行汇率法下，除实收资本、资本公积等所有者权益项目以历史汇率进行折算外，外币会计报表中资产、负债、收入、费用各项目均以现行汇率进行折算。现行汇率法也成为期末汇率法。在现行汇率法下，收入费用项目也可以采用会计期间的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。现行汇率法的优点：能够保持外币会计报表的内部结构和各项目之间的经济联系。但其也存在明显的缺点：现行汇率法意味着被折算的外币会计报表各项目都承受着汇率风险，但实际上企业资产、负债各项目所承受的汇率风险是不一样的，像固定资产和存货等以实物形态存在的资产不一定要承受汇率风险，对这些项目均以现行汇率进行折算并没有体现各项目是机车功能受的汇率风险。另外，以现行汇率进行折算与目前普遍采用的历史成本原则不相符合。

现行汇率法和时态法在折算资产负债表和利润表的顺序不同之处在于：对以历史成本反映的非货币性资产的处理方式不同以及相应的收入和费用处理方式也不同。在时态法下，根据资产的计量属性对资产的各项目进行折算，首先折算的是货币性资产和以现行成本反映的非货币性资产，按照现行汇率进行折算，然后折算的是以历史成本反映的非货币性资产，按照历史汇率进行折算，以及相关负债、所有者权益、收入和费用项目。而在现行汇率下，首先折算的是所有的资产和负债项目，统一按照现行汇率进行折算，然后再依据历史汇率对所有者权益有关项目进行折算，以及相关的收入、费用项目等。